财务常见问题

　　【摘要】2006年2月15日，我国新颁布的《企业会计准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一。新《企业会计准则》的颁布无疑会对我国财务实践产生全面而深远的影响。本文认为，公允价值作为一个复合的计量属性，具有相当丰富的内涵。目前，公允价值计量在运用过程中主要存在可靠性需进一步加强的问题。为了有效解决现值估价技术的主观判断和不可验证性，必须完善公允价值应用的市场条件，提高现值技术的可操作性，强化对企业、市场的监管，对企业管理者和会计人员加强守法与道德意识教育，以便对企业资源进行恰当的计量，确保会计信息具有较高的客观性和可靠性。

　　【关键词】新企业会计准则；公允价值；监管；道德

　　2006年2月15日，我国财政部在对原《企业会计准则》进行修订的基础上，发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套企业会计准则体系，并于2007年1月1日起实施。新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的的。与旧准则相比，公允价值计量属性的重新引入应是其中最大的亮点。公允价值会计问题不仅是会计理论研究的课题，也是我国市场财务与会计实证研究的重要内容。但是公允价值的运用需要实践不断检验，我们仍要采取谨慎、务实的态度。这样，对于我国会计理论的发展，对于维护我国的经济理论秩序都将起到一定的作用。

　　一、新《企业会计准则》下公允价值的运用

　　新《企业会计准则》的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。会计国际趋同的大背景，我国特有的经济、法律环境以及会计自身发展所处的特殊发展阶段等，使我国新会计准则公允价值计量属性的运用显示出若干重要特征。

　　(一)公允价值的方向明确

　　新《企业会计准则》并没有在其《编制财务报表的框架》中明确地将公允价值列为计量属性，但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用，例如，在已有的41个会计准则中，金融工具、无形资产、投资性房地产、农业等近20个会计准则都不同程度地运用了公允价值。这些准则几乎都将公允价值定义为：在公平的交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国基本会计准则对公允价值的定义基本与国际会计准则相同，即：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。如此相似的定义，说明我国会计准则运用公允价值与国际会计准则的方向性相同。另外，从引入公允价值的会计准则项目看，趋同的方向也甚为明显。例如，在我国新会计准则体系中，主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值。范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。这与国际会计准则中公允价值的涉猎范围基本一致，与国际会计准则趋同的方向是显而易见的。

　　(二)公允价值涉及面广

　　公允价值作为重要的计量属性，在我国新《企业会计准则》加以规定之后，在具体会计准则中运用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上运用是非常困难的。尽管如此，我国会计准则制定者还是审时度势，从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择，即：最大限度地在具体会计准则中使用国际“商业语言”中的这一重要词汇。目前我国已经发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及范围之大是很明显的。

　　二、新《企业会计准则》下积极推行公允价值的建议

　　(一)完善公允价值应用的市场条件

　　公允价值是市场经济的产物。公允价值真正得以运用不仅仅要靠会计界的努力，还需要外部环境的完善，包括经济环境、法律环境及人文环境。为此我们要努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展，在市场运行过程中要注意做好四项工作：1.进一步加强生产资料市场监测与调控工作，不断提高监测、调控水平。 2.积极培育农村生产资料市场，促进社会主义新农村的建设。3.大力创新流通业，推动生产资料市场增长方式的转变。4.加快批发市场的改造和提升。对二手交易市场，引导品牌企业进入市场，建立适当的市场准入门槛，严把资质审核的关口；政府应鼓励和支持中介服务机构，如二手房地产交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。

　　(二)提高现值技术的可操作性

　　现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务运用上操作性强，既便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。在这方面，除了应加强会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作的规范要求，如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如，在对某一资产或负债进行计量时，准则中应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选；对于未来现金流量的估计、折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定得越详细，越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和方法指导。

　　(三)强化对企业和市场的监管

　　在从新会计准则角度规范企业行为的同时，还应该加强政府对市场的监管力度，完善监管机制，规范企业的经济活动，以避免不公平交易的发生和操纵利润的情况。同时，要加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查。利用中介机构例如会计师事务所提供公允价值信息，避免公允价值成为某些利益集团操纵利润的手段，从而减少企业或个人操纵利润的可能性。

　　(四)加强守法与道德意识教育

　　运用公允价值的最大不利因素在于一些企业运用公允价值进行利润操纵。进行利润操纵所采用的计量方法是利润操纵者根据其主观意志进行的选择，利润操纵所采用的并不是真正的公允价值，计量结果当然也是不公允的。存在活跃市场时，公平市价还需要公平交易才能产生。交易是人的活动，其是否公平取决于人。我国的利润操纵采用的多是不公平交易的方式。当不存在活跃市场时，运用现值估计公允价值涉及不确定因素，更为操纵利润提供了方便。加强对企业管理者和会计人员的守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝假借公允价值实则从事造假的根本措施。

　　总之，公允价值的逐步运用并推而广之是大势所趋，也是会计信息决策有用观的基本要求。然而，新准则的执行对大多数企业而言是一个长期消化、逐步摸索的过程，在这个过程中会产生诸多新的问题。因此，笔者在今后的研究中将更加关注公允价值计量对企业、国家、社会、经济等带来的诸多影响，以期更真实、全面、公允地反映企业价值。

　　【主要参考文献】

　　[1] 刘玉廷.中国企业会计准则体系：架构、趋同与等效[J].会计研究，2007(3)：2-8.

　　[2] 黄学敏.理论内涵与准则运用[J].会计研究，2004(6)：17-21.

　　[3] 于永生.公允价值会计理论比较研究[J].财会研究，2005(6)：31-33.

　　[4] 黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策[J].中央财经大学学报，2004(3)：59.

　　[5] 张为国.会计计量、公允价值与现值[J].会计研究，2000(5)：9-15.

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