财务常见问题

【问题】

怎样计算本期递延所得税和当期所得税呢？

【答案】

采用资产负债表债务法。

　　一、概述：现行会计准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。

　　所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。

　　二、差异的原因：利润总额与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

　　永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

　　三、暂时性差异性质的判断：

　　套用以下公式（快、准、方便）：

　　资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；

　　负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）

　　（注：乘以－1 表示与资产相反）

　　则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应：

　　正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；

　　（正号就是加号，增加纳税，即应纳税）

　　负差＝可抵扣暂时性差异，即负号表示可抵扣。

　　（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）

　　符号表示性质。

　　以上公式可以适合所有的暂时性差异。

　　四、所得税四步法：

　　第一步，计算应交所得税

　　应交所得税＝[利润总额＋纳税调整增加项－纳税调整减少项]×现行税率

　　第二步，计算暂时性差异（公式符号性质）

　　暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础

　　暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－ 1）

　　正差＝应纳税，负差＝可抵扣

　　第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额

　　＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额

　　或＝期末可抵扣暂时性差异×预计转回税率－递延所得税资产期初余额

　　第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用）

　　借：所得税费用（差额）

　　　　递延所得税资产（增加记借方，减少记贷方）

　　　　贷：应交税费——应交所得税

　　　　　　递延所得税负债（增加记贷方，减少记借方）

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