财务常见问题

在一个年度内，公司先发生减资业务，后又发生增资业务，那营业账簿的印花税该如何缴纳呢？

首先，我们先一起来学习一下跟营业账簿相关的具体规定。

《中华人民共和国印花税法》相关条款如下：

“第五条　印花税的计税依据如下：

（三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；

第十一条　已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

第十六条　印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。”

其次，我们需要关注一下，在实际征管中，营业账簿印花税的纳税期限规定。

1、上海（国家税务总局上海市税务局公告2022年第3号）、河北（国家税务总局河北省税务局公告2022年第1号）、河南（国家税务总局河南省税务局公告2022年第3号）、重庆（国家税务总局重庆市税务局公告2022年第4号）、浙江（国家税务总局浙江省税务局公告2022年第2号）、新疆（国家税务总局新疆维吾尔自治区税务局公告2022年第3号）、湖南（国家税务总局湖南省税务局公告2022年第5号）、广西（国家税务总局广西壮族自治区税务局公告2022年第4号）等地税务局规定应税营业账簿按年申报缴纳；

2、江苏（国家税务总局江苏省税务局公告2022年第3号）、福建（国家税务总局福建省税务局公告2022年第6号）、安徽（国家税务总局安徽省税务局2023年第1号）等地税务局规定应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳。

最后，我们来通过一个案例具体分析一下不同情形下的影响。

高大上有限公司2021年10月注册成立，注册资本1000万，全部实缴到位，营业账簿印花税也已经按规定申报缴纳完毕。2023年2月10日，经股东会决议同意其中一个股东减资200万，减资后公司注册资本为800万元，2023年8月31日，经股东会决议同意引入一个新股东，对公司增资1200万并于当日实缴到位，其中700万计入实收资本，500万计入资本公积，增资后公司注册资本为1500万。除了2023年的减资和增资业务，公司没有发生其他引起实收资本和资本公积的变动情况。

1、如果高大上有限公司，适用按年申报缴纳营业账簿印花税，2023年应该缴纳的营业账簿印花税在2024年1月份申报期内申报。

应纳税额=（1500万元+500万元-1000万元）×0.025%=2500元

2、如果高大上有限公司，适用按次申报缴纳营业账簿印花税，公司增资后营业账簿印花税应该在2023年9月申报期内申报。

I  应纳税额=（1500万元+500万元-1000万元）×0.025%=2500元

II应纳税额=（1500万元+500万元-800万元）×0.025%=3000元

哪个是才是正确的呢？

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